生产型企业的出口退税收入怎么算?

了解完生产型企业“免、抵、退”退税方式的相关财税概念之后,在实际的出口业务当中,我们应该怎么计算生产型企业的出口退税收入呢?

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一、免抵退退税额
假设某自营出口的生产企业购入一批原材料,并从原料商拿到增值税专用发票,进项税额是50万元,其中出口货物的离岸价为40万美元(1USD=7CNY),征税率17%,退税率13%。同时,该生产企业的内销销项增值税30万元,上月期末留抵税额为10万元。

通过这个例子,我们来计算一下该生产企业本月的免抵退税额。

首先,由于出口货物的17%征税额和13%退税额两者之间存在差额率,这个差额国家政府是没办法退还给企业的,计算公式:40*7*4%=11.2万元,这部分属于当期免抵退税不可免征和抵扣税额。

接着是企业当期应纳税额,由企业本期应缴纳的内销销项增值税,减去本期可以抵扣的进项增值税,以及本期不得抵扣的税额。到这里,如果上月期末没有留抵税额的话,这个计算就结束了;如果有的话,还要减去这部分的税额,计算公式:30-(50-11.2)-10=-18.8万元。我们可以看到算出来的当期应纳税额为负数,说明该企业本月的买原材料的进项税额比内销销项税额大,进项税额没有抵扣完,留作本期期末留抵税额,当期期末留抵税额是18.8万元。

最后,我们再来算一下该企业当期免抵退税额,等于出口货物的离岸价销售收入*退税率。计算公式:40*7*13%=36.4万元。计算完之后,将当期免抵退税和期末留抵税额进行比较,发现期末留抵税额小于免抵退税额。所以国家政府应该是按照当期期末留抵税额来退还给企业。也就是说最终该生产企业的退税收入是18.8万元。

上面的例子是一般贸易型的生产企业的免抵退税方式,还有一些企业是做进料加工,然后复出口的产品。这类生产企业(含进料加工)的出口退税收入又是怎么计算的呢?

二、进料加工复出口
因为有进料加工的存在,含进料加工出口企业在计算免抵退的时候是不一样的。我国实行的是进口材料减免进口关税和增值税。在进料加工企业在进口材料的时候,是免收关税和增值税的。但是如果企业加工完之后,产品没有复出口的话,就需要补征这部分的关税和增值税了。

国家在免征企业进项增值税的同时,对于进料加工企业给予了一部分的抵减优惠,抵减内销销项税和进项税之间的差额。这里企业需要计算一个免抵退税不可免征和抵扣税额抵减额。它是按照免税购进原材料价格*征税率和退税率之间的差率来计算的。由于进料加工出口企业有抵减额的存在,所以企业在计算免抵退税额和免抵退税不可免征和抵扣税额的时候,都是要扣掉相应的抵减额。

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